ＣＰＡ后续教育系列丛书:《审计案例——国外审计诉讼案例》

　简介：
　　《审计案例——国外审计诉讼案例》是中国注册会计师协会后续教育教材编审委会组织编写的、供全国注册会计师后续教育使用的系列丛书之一。
　　审计案例研究历来是世界各国审计理论界最为重视的在职教育内容之一。这不仅因为每一重大审计案例的发生，会对整个社会经济造成一定的影响。而且每一个重大审计案例的背后，总是隐藏着一些深层次的审计理论问题：要么是审计理论滞后于审计实务，使得审计政策的制定者无法预见到可能发生的新情况，没有及时制定应有的新准则，导致了审计实务界的失误；要么是审计实务界对现有的审计准则、法规或制度缺乏应有的理解，使审计过程偏离了应有的轨迹…。因此，几乎每一个重大审计案例的发生,都会对审计理论与实务界，产生举足轻重的影响。认真研究每一个重大审计案例，寻找其理论根源与对策，并总结其经验教训，似乎已成为世界各国审计理论界、实务界的惯例。而本书提供的这些典型案例研究，无疑可以使我们从世界各国审计理论与实务界对待审计案例的态度中，汲取一些有益的经验教训。从而可以少走弯路，少犯许多重复的错误。因此，编写此书，以他山之石，攻吾之玉，对我国开展注册会计师后续教育，期望多一些帮助。
　　由于本教材的资料来源，大部分取自于美国审计界，也有部分来自于英国。其，以国外发生的真实、具体审计案例作素材为主。因此，在使用该教材时，对有些问题应有所注意：
　　1．中外司法体制不同。美国的司法体制是以判例法及成文法相结合的司法体制，而中国是以成文法为主的司法体制。因此，美国司法部门对某一审计诉讼案例的判，对其他审计诉讼案例具有示范作用，可以作为其他审计案例诉讼或判决的依据。而中国是一个成文法的国家，司法部门对任何一件审计诉讼案的判决，必须以已有的法律条文为依据。某一件审计案例的判决，对其他审计案例的判决不具示范作用，更不用说是国外的审计案例。特别是国外审计判例中的赔偿金额，由于审计收费标准不同，经济赔偿方式不同，所以，当事人不能以此为由，将国外审计诉讼判例援引过来，作为中国审计诉讼案例的依据，或作为当事人索取高额赔偿的依据。
　　2．中外审计准则、职业道德以及相关的技术标准不同。国外市场经济发展已有一二百年的历史了，其注册会计师事业的发展也相对比较成熟。而中国才刚刚进入社会主义的初级阶段，注册会计师事业尚在起步，因此，尽管考虑了国际接轨的因素，中国注册会计师所采用的审计准则、职业道德以及相关的技术标准，与国外目前的同类标准相比，有一定区别。因为，我国有关部门在制定这些标准时，必须实事求是地考虑我国的具体国情以及注册会计师事业的发育程度。
　　这种指导思想是符合事物发展的客观规律的。因此，由于所使用的各种标准不同，在本书案例中一些被法院或专业部门判定导致审计失误的原因，在中国并不一定成立。所以，当我国有关部门在处理与书中相类似的审计诉讼案例时，必须依据中国的审计准则、职业道德以及相关的技术标准来加以衡量，以此判定审计的失败是会计责任，还是审计责任；
　　3．中外注册会计师管理体制不同。在注册会计师行业的管理体制上，美国注册会计师协会基本上是按照自律的方式，进行自我管理、自我约束。而中国注册会计师行业的管理是以行政与自律相结合的方式进行的。因此，在本书处理审计诉讼案例时，国外很少看到国家财政主管部门对审计人员进行处罚或干预的。但这决不能成为我国在处理审计诉讼案例时，我国财政主管部门不能对此进行处罚或干预的理由。因为我国注册会计师管理体制与国外的体制，是大相径庭的。理解这一点，对于读者正确学习此书内容，是大有裨益的。
　　本书在编写整理过程中，厦门大学经济学院会计系的研究生陈朝晖、宋慧明以及94级审计专业的部分本科生陈曦、肖中珂、陆江、刘雅云、严斌、陈志华、孙祥久、林勇尧、麦震海、傅少霞、洪静、刘民、欧阳正根、邹海龙、陈民等同学，帮助我初步翻译了一部分的资料。到了复旦大学后，我的硕士研究生郭牧同学、工商管理硕士研究生郭敏及徐亮学以及会计系95级学生洪波同学，又帮助我进行了部分的翻译、编纂与电脑写作的整理工作，因此，这本教材也凝聚了部分青年学生的劳动成果。这里还需要特别指出的是：在编写过程中，得到了中国注册会计师协会和教材编审委员
　　会有关领导、专家的大力支持和帮助，另外，编委会下设的教材工作小组进行了本书的组织协调工作。对此，我深表谢意。
　　在此书完稿之际，我深深感谢我的恩师葛家澎谢教授，正是他的循循善诱，才使我对这一领域兴趣日浓，并学有所成。同时，我也对复旦大学管理学院领导对我编书所提供的 一切方便，表示衷心感谢。