莫兹与他的《审计哲理》

在20世纪前半期，审计职业界的重心是财务报表审计和管理咨询服务，审计被大多数人看作是一种务实性的、无理论可言的工作，是一种将实务、程序、方法和技术整合为一体的艺术。1961年，罗伯特·莫兹教授和他的学生侯赛因·夏拉夫鼎立协作合著的《审计哲理》（The philosophy of Auditing）的问世，彻底改变了人们的认识，也彻底改变了审计科学的历史。这部具有划时代意义的书，首次把审计视作一门科学，并以超常的远见和哲学的理念为基础，勾画出了审计理论的基本架构，这一架构蕴含着作者深邃的思想和独到的见解，充分体现了审计理论从实践中来又到实践中去的哲理，开拓了审计理论研究的先河，从而为审计科学的建设作出了卓越的贡献。
《审计哲理》一书，借鉴了哲学、逻辑学、法学、史学、数学等方面的知识，从多个角度全面、系统、综合地分析了现行审计业务，从中提炼了审计科学的基本概念和基本假设，这构成了莫、夏二氏审计理论的核心。作者的研究是以财务审计为基础的，他们提出的基本概念——审计证据、应有的职业关注、公允表达、超然独立性、职业道德和专业技能，基本上反映的是财务审计的本质；以基本概念为基础提出的八条基本假设也是针对财务审计而言的，准确地说应是财务审计的基本假。这八条假设的具体内容是：（1）财务报表和财务数据是可验证的；（2）审计师和受审企业的管理者之间无必然的利害冲突；（3）供验证的财务报表及其信息不存在串通作弊和其他舞弊行为；（4）现有的令人满意的内部控制系统能排除舞弊行为发生的可能性；（5）由于公认会计原则首尾一贯地使用，企业对财务状况和经营成果的表达是公允的；（6）只要没有明显的反证，则受审企业过去认为是真实的事项在将来也是真实的；（7）所有审计师都会尽职尽责地审垓财务数据以发表独立的审计意见；（8）独立审计师的职业地位赋予其相应的职业责任。
这八条基本假设隐含着五个基本概念，也即假设后概念：财务报表、财务数据、内部控制制度、公认会计原则、有关公允表的意见。
《审计哲理》中的审计思想，对审计理论研究的影响是深远的，对审计基本概念、审计基本假设、审计方法论研究的影响更是深远的。继《审计哲理》之后，英国审计学家汤姆·李教授的《公司审计理论》、戴维·弗林特教授的《审计原理和原则》、美国审计学家尚德尔教授的《审计理论》、加拿大审计学家安德森教授的《外部审计》、我国著名审计学家杨时展教授的受托责任审计学说、还有沃尔尼采尔《作为独立鉴定的审计》、郎德《作为验证财务信息的审计》等，都是《审计哲理》一书影响的结果。特别值得指出的是，《审计哲理》对管理审计理论的研究，同样有着重要的影响。美国会计学家兰根德费尔教授和罗伯逊教授在研究独立管理审计理论结构时，就充分借鉴了《审计哲理》中的审计假设理论，提出了八条管理审计基本假设：（1）管理陈述和决策基础数据是可以验证的；（2）审计师与受审企业的管理者之间无必然的利害冲突；（3）供验证的管理陈述及其他与管理系统相关的数据不存在串通作弊和其他舞弊行为；（4）现有的令人满意的管理控制系统排除了作为管理决策基础的管理陈述，在向企业内外信息使用人发布时出现舞弊行为的可能性；（5）由于首尾一贯地认知和遵守“合理管理的标准”，企业的管理系统能有效地达到组织目标；（6）只要没有确凿的相反证据，即可认定企业的内部管理系统相对稳定不变，并且将来的内部管理系统也会像过去一样发挥功能；(6b)只要没有确凿的相反证据，即可认定对企业有影响的多变的外部环境并非必然对企业的将来产生影响；（7）所有审计师都会尽职尽责地审核管理陈述以发表一个综合性的披露说明；（8）企业内外部利害关系人将依赖独立审计师“综合披露说明”的事实，赋予独立审计师相应的责任。
这八条假设也同样隐含着五个假设后概念：管理陈述、决策基础数据、管理控制、合理管理的标准、综合披露的说明。
《审计哲理》作为一部经典著作、一部里程碑式的著作，已经为20世纪后半期审计科学的发展产生了巨大的推动作用，在21世纪，她将继续作为推动整体审计科学发展的历史动力。